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沙氏法案

一、美國沙氏法案制定背景


1929年美國股市大崩盤,導致1933及1934年國會採行Louis Brandies之建議「陽光是最好的消毒劑;路燈是最有效率的警察」, 通過了以公開揭露體系為架構之1933年證券法及1934年證交法,成為往後規範美國證券市場之首要法規,也成為其他國家仿效之對象。

相隔70年後,安隆案爆發,導致美國眾議院議員Michael G. Oxley及參議院議員Paul S. Sarbanes提出The Sarbanes-Oxley Act(以下簡稱「美國沙氏法案」),兩院並於2002年7月26日通過堪稱證交法制定後最重要之企業改革法案。在安隆案調查過程中,其他會計醜聞案,如世界通訊及默克藥廠等亦相繼爆發,這些案件都暴露出美國自證交法制定以來,整個公司治理架構之缺失,須制定企業改革法予以改善。

美國沙氏法案內容甚廣,其中對於會計師事務所影響較大者,係劃分會計師事務所得從事之審計與非審計業務。在安隆案中,簽證會計師事務所安達信自安隆取得之非審計費用甚至高於審計費用,這也成了法案研擬過程中,對於會計師獨立性之質疑,本文以下即以此為中心,簡介美國沙氏法案之內容。

二、美國沙氏法案架構

美國沙氏法案共分十一章,各章之規範內容簡介如下。

第一章:
公開發行公司會計監督委員會之設置,該委員會主要功能在於監督提供發行公司審計服務之會計師事務所。

第二章:
審計人員之獨立性(詳後述)。

第三章:
企業責任,主要內容在於強制公開發行公司設置審計委員會以及嚴格化管理階層對於財務報告之責任。

第四章:
強化財務資訊之揭露,主要內容在於加強表外交易、特殊目的個體、財務預測等資訊之揭露,並禁止公司貸款予董事及管理階層。

第五章:
分析師利益衝突,主要內容在於避免證券分析師與投資銀行承銷業務間可能產生之利益衝突。

第六章:
證管會資源及職權,主要內容在於增加證管會之人力經費以強化其職權。

第七章:
研究與報告,本章之主要內容在於責成主計處及證管會就特定議題進行研究,並向國會提出報告。

第八章:
公司之刑事詐欺責任,主要內容在於禁止任何人竄改審計相關文件、課予會計師保存審計紀錄之義務並制定違法舉發者之保護條款。

第九章:
提高白領階級犯罪之刑罰,主要內容在於加重白領階級犯罪之處罰。

第十章:
公司所得稅申報,規定公司聯邦所得申報書應由公司執行長簽名。

第十一章:
公司詐欺及責任,主要內容在禁止竄改文件及妨礙公務行為,並

賦予證管會暫時凍結公司資產及禁止擔任經理人與董事之權限。

三、美國沙氏法案對於稅務法律服務之影響

有鑒於安隆案之教訓,美國沙氏法案第二章禁止會計師同時提供審計及非審計服務予客戶,以維持會計師之獨立性,以下介紹其適用主體及範圍。

 

  • 強制適用之主體

       

    1. 必須是法律規定之審計客戶(含其聯屬企業)

      審計客戶如果是在1934年證交法§12下註冊之公司,或是依據1934年證交法§15條應向證管會提出報告之公司(以下簡稱「公開發行公司」),該公開發行公司(含其聯屬企業)始有美國沙氏法案之適用。據此,如果公開發行公司在美國是由國際四大會計師事務所進行財簽,則原則上在台之國際四大會計師事務如擬提供下述公司稅務以外之非審計服務,將受有限制﹕

       

         

      1. 美國公開發行公司在台設立之子公司

         

      2. 美國公開發行公司得以控制之在台公司

       

    2. 必須是已註冊之公開會計師事務所(含一定關係之人)

      依美國沙氏法案規定,任何提供公開發行公司審計服務之會計師事務所,都應向會計監督委員會註冊。只有這些註冊的會計師事務所(含與該會計師事務所有一定關係之人)始有美國沙氏法案之適用。


     

  • 禁止從事之非審計業務

    依據美國沙氏法案§201(a)及美國證管會2003年1月28日發布之規則,任何已註冊之公開會計師事務所不得同時提供公開發行公司審計及非審計服務。所謂非審計服務包含以下九大項目﹕

       

       

    1. 簿記業務

       

    2. 財務資訊系統之設計與執行

       

    3. 估價、評價服務或提供公正意見書

       

    4. 精算服務

       

    5. 內部稽核之委外服務

       

    6. 管理功能及人力資源服務

       

    7. 經紀、仲介、投資顧問或投資銀行服務

       

    8. 與審計無關之法律服務及專家服務

       

    9. 其他會計監督委員會認為不得從事之業務
       
    四、美國沙氏法案制定後仍得從事之非審計業務

     

       

    1. 稅務服務

      「稅務服務」並非上述列舉之禁止項目,從而,對於上開美國公開發行公司提供審計服務之會計師仍得執行稅務服務,惟必須事先獲致該公開發行公司審計委員會之同意。即便如此,對公開發行公司從事審計服務之會計師事務所如擬代表客戶出席稅務法院或其他公共辯護等,仍將會違反其獨立性。會計師應依據以下三原則決定提供之服務項目是否違反獨立性:(1)不得擔任客戶具管理職能之職位。(2)不得審計自己的工作。(3)不得提供代表客戶立場之服務。

       

    2. 法律服務﹖

      根據美國證管會所發布之規則,如果會計師對於上開美國公開發行公司之審計客戶提供有關彼等僅能由具有證照或合於資格之律師方能提供之法律服務,將會損及會計師之獨立性,因此予以禁止,此外,會計師不得提供上開美國公開發行公司之審計客戶專業意見或其他專業服務,亦不得為上開美國公開發行公司之審計客戶於法律訴訟、訴訟程序或調查時擔任法定代理人,因此,會計師事務對於上開美國審計客戶提供法律服務之空間可能大幅縮減。惟與審計有關之法律服務則不在禁止之列,仍得提供。

    五、結論

    在美國沙氏法案制定後,如果國際四大會計事務所提供美國公開發行公司審計服務,則不得同時提供前開公司在台子公司稅務以外之非審計業務。美國沙氏法案係對於一連串會計弊端之抑制性立法,是否失之過嚴,人言人殊,今後我們仍應繼續觀察美國沙氏法案在美國之實際執法狀況及美國證管會命令之變動,以進一步釐清該法案對於整體稅務法律服務可能造成之衝擊。

     

     

     

     

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