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企業財報舞弊常見的六大手法


        舞弊的預防,隨著手法不斷翻新,一直是各國不曾停止討論的問題,然而舞弊的發生,究竟是機制面不夠嚴謹?還是執行面不夠落實?
 

        舞弊的發生,導因如同審計公報準則四十三號裡有提及的:誘因或壓力、機會、態度或行為合理化。其中在「機會」這一項是可以藉由完善且確實執行的內部控制制度來防範之外,「誘因或壓力」及「態度或行為合理化」這兩項因素都屬於人性的層面,較無法用制度來控制,所以必須依賴道德規範來降低發生的可能性,因此社會在整個道德觀的秉持與注重,將是值得注意的問題。


        而隨著經濟活動及營運模式的發展,近年來舞弊的手法亦層出不窮、頻頻翻新,例如國內過去最常發生的是掏空資產,但近三年又變成虛增資產或虛列營收,這些透過文件流、金流、物流而引發財報舞弊的方式也更嚴密且細膩。但不管這些手法如何演化,都脫離不了管理階層踰越控制財務報導舞弊的行為及挪用資產等造成財報不實的這兩大範圍。


        事實上,常見的舞弊行為,其實目前有許多相關單位都曾加以歸類,以美國舞弊稽核師協會(ACFE)來說,他們曾經將舞弊手法分為六大類:


1.提供不實的財務資訊:例如虛列或虛減收入、虛增資產、低估負債來達到盈餘操縱或美化財務狀況的目的;
2.濫用或侵占企業的資產:包括盜用公款、薪資舞弊、偷竊,或勾結外面的人來行使不法的行為等;
3.不當的支持或舉債:對政府機關行賄或其它不當支付或舉債的行為等;
4.不當取得資產或收入:企業以有損員工或其它第三者利益的行為來取得資產或收入;
5.不當規避成本或費用:例如故意少列成本或費用,來增加盈餘的數字;
6.高階主管或董事會成員不當操縱財務:高階主管或董事會成員利用職權來進行不當的財務操縱。


(擷取自會計研究月刊253期/廖玉惠/舞弊的預防與查核)
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